Śmierć podatnika stanowi formę zakończenia
bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, w tym następuje utrata
statusu podatnika podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisami prawa cywilnego
zdolność prawna osoby fizycznej ustaje z jej śmiercią, z tą chwilą wygasają jej
prawa i obowiązki niemajątkowe, prawa zaś i obowiązki majątkowe przechodzą na
jej spadkobierców.
Zgodnie z art. 97 ustawy z dnia 29 sierpnia
1997 r. Ordynacja podatkowa spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w
przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Jeżeli,
na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o
charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia
tej działalności na ich rachunek. W myśl art. 98 wyżej wskazanej ustawy do
odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje
się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o
odpowiedzialności za długi spadkowe.
W ocenie organów podatkowych prawidłowym
rozwiązaniem – o ile nie jest świadczona usługa leasingu operacyjnego na rzecz
domniemanych spadkobierców – jest wstrzymanie wystawiania faktur w okresie od
chwili śmierci podatnika do momentu wstąpienia w prawa i obowiązki przez
spadkobierców. Jeżeli w wyniku wstąpienia w prawa i obowiązki spadkobierców nastąpi
kontynuacja umowy leasingu - leasingodawca powinien wystawiać faktury na nowych
spadkobierców. Faktura winna dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a
jako wystawca i nabywca na fakturze winni widnieć faktyczni uczestnicy
transakcji.
Jeżeli zaś środki będące przedmiotem umowy
leasingu operacyjnego będą użytkowane przez domniemanych spadkobierców przez
cały czas od chwili śmierci podatnika, czyli świadczona będzie usługa, wówczas
osoba użytkująca przedmiot leasingu wchodzi w prawa i obowiązki leasingobiorcy
i z jej danymi powinna być wystawiona faktura, bez konieczności późniejszego
korygowania danych nabywcy. Natomiast, gdy faktura zostanie wystawiona przez
leasingodawcę na zmarłego w okresie między jego śmiercią, a momentem określenia
spadkobiercy wstępującego w prawa i obowiązki z tytułu umowy leasingu, wówczas podatnik
jest zobowiązany wystawić fakturę korygującą z danymi dotyczącymi faktycznego
nabywcy.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w
Poznaniu z dnia 7 września 2011 r., sygn. ILPP1/443-834/11-2/BD
„Śmierć podatnika jest jedną z form
zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, jest
również zakończeniem występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze
podatnika podatku od towarów i usług. Zdolność prawna osoby fizycznej ustaje z
jej śmiercią, z tą chwilą wygasają jej prawa i obowiązki niemajątkowe, prawa
zaś i obowiązki majątkowe - z pewnymi wyjątkami przechodzą na jej
spadkobierców. Biorąc pod uwagę, że podstawą wykonywanych przez Wnioskodawcę
usług wraz ze śmiercią leasingobiorcy nie jest już umowa, z której wynikają
terminy płatności, obowiązek podatkowy w przypadku wykonywanych przez Spółkę
usług powstaje w momencie otrzymania całości lub części zapłaty za świadczoną
usługę leasingu. Zatem do czasu, gdy nie zostanie przez spadkobiercę dokonana
płatność z tytułu umowy leasingu, co będzie jednoznaczne z przyjęciem spadku i
kontynuacją prowadzonej przez zmarłego działalności, brak jest drugiej strony
umowy leasingu. Tym samym, nie ma podstaw do wystawiania faktur w okresie od
śmierci leasingobiorcy do momentu uzyskania informacji, kto ze spadkobierców
wstąpił w prawa i obowiązki spadkodawcy i będzie kontynuował umowę leasingu.
Faktura VAT winna dokumentować rzeczywiste
zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca na fakturze powinni widnieć
faktyczni uczestnicy transakcji.
Zatem, w świetle powołanych wyżej regulacji
prawnych oraz opisu sprawy, tut. Organ stwierdza, że w okresie od momentu
uzyskania przez Wnioskodawcę informacji o śmierci leasingobiorcy do dnia uzyskania
informacji od spadkobierców, który z nich wstąpił w prawa zmarłego i który
spadkobierca będzie kontynuował umowę leasingu, prawidłowym będzie wstrzymanie
wystawiania faktur do czasu otrzymania pełnej informacji, czy spadkobiercy
wstępują w spadek oraz czy przejmują prawa i obowiązki z umowy leasingu, a
także jakie osoby przejęły prawa z umowy leasingu zawartej przez zmarłego
spadkodawcę.
Wobec powyższego, jeżeli środki transportu,
samochody oraz maszyny i urządzenia, będące przedmiotem umowy leasingu są
użytkowane przez domniemanych spadkobierców lub następców prawnych, czyli
świadczona jest usługa, wówczas osoba użytkująca przedmiot leasingu wchodzi w
prawa i obowiązki leasingobiorcy i z jej danymi powinna być wystawiona faktura,
bez konieczności późniejszego korygowania danych nabywcy.
Ponadto, wskazać należy, że na skutek
przejęcia spółki, następca prawny przejmuje wszelkie prawa i obowiązki
przejmowanej spółki. Sukcesja ta obejmuje także prawo określone w art. 86 ust.
1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego, które przysługiwało spółce przejętej. W
tym przypadku jeżeli wystawiona będzie faktura przez Wnioskodawcę na spółkę
przejętą (nieistniejącą) po dacie przejęcia, to wystąpi nieprawda co do
informacji wiążącej się z nazwą nabywcy i tylko w tej sytuacji, do takiej
faktury znajdzie zastosowanie § 15 ust. 1 rozporządzenia.
Natomiast w sytuacji, gdy faktura zostanie
wystawiona na zmarłego w okresie między jego śmiercią, a momentem określenia
spadkobiercy wstępującego w prawa i obowiązki z tytułu umowy leasingu zawartej
z Wnioskodawcą, wówczas Zainteresowany jest zobowiązany wystawić fakturę
korygującą z danymi dotyczącymi faktycznego nabywcy.”
Interpretacja Dyrektor Izby Skarbowej w
Poznaniu19 października 2012 r., sygn. ILPP1/443-834/11/12-S/MD
„Reasumując, faktury wystawiane z tytułu
usług leasingu operacyjnego, w okresie między śmiercią (przekształceniem)
korzystającego a momentem określenia osoby lub podmiotu wstępującego w jego
prawa i obowiązki z tytułu umowy leasingu zawartej ze Spółką, zawierające dane
dotychczasowego korzystającego.”
Brak komentarzy:
Prześlij komentarz