W
dotychczasowej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych prezentowany był pogląd,
zgodnie z którym podatnicy nie mogli zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
nagród wypłaconych z zysku, tj. po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
prawnych. Stanowisko to uległo zmianie po wydaniu m.in. uchwały siedmiu sędziów
Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia z dnia 22 czerwca 2015 r., sygn. II
FPS 3/15, z której wynika, że „nie można
z samego faktu, że wypłata nagrody nastąpiła po wcześniejszym obciążeniu
dochodu podatkiem dochodowym od osób prawnych, wyciągać kategorycznych wniosków
o powtórnym ujmowaniu w kosztach tych wydatków. Dochód po opodatkowaniu, tak
jak wpłaty czy kredyty może stanowić źródło finansowania osoby prawnej, w tym
również wynagrodzeń pracowników, w kolejnym roku podatkowym. Ustalenie
natomiast tego, czy wydatek z omawianego źródła może stanowić koszt uzyskania
przychodów, musi nastąpić w zgodzie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych. Gdyby przyznać rację poglądowi przeciwnemu, należałoby przyjąć,
że wszystkie wydatki sfinansowane z dochodu po opodatkowaniu pozostawionego w
przedsiębiorstwie (np. zakup środków trwałych) nie są kosztem uzyskania
przychodów co do zasady (nie byłyby kosztem np. odpisy amortyzacyjne). Podobnie
należałoby traktować zakup z tego źródła surowców do produkcji czy towarów
handlowych. Ponadto, co istotne, dochód jako podstawowy element podatku
dochodowego jest postrzegany (ustalany) w ramach danego roku podatkowego. W
okresie następnym po danym roku podatkowym nie mamy już do czynienia z dochodem
jako elementem konstrukcyjnym podatku. Kwota ta pozostaje do dyspozycji
podatnika i trudno byłoby przyjąć, że podatnik nie mógłby nią dysponować w
sposób swobodny w następnym roku podatkowym. Jedynym ograniczeniem w tym
dysponowaniu i prawnopodatkowym kwalifikowaniu ewentualnego wydatku powinien
być wyłącznie przepis prawa podatkowego powszechnie obowiązującego. Zatem nagrody
i premie wypłacone pracownikom przez podatnika podatku dochodowego od osób
prawnych z dochodu po opodatkowaniu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów
tego podatnika”.
Pogląd
od 2015 r. jest również dość powszechnie prezentowany w indywidualnych
interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe np. interpretacja Dyrektora
Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 marca 2016 r., sygn.
IBPB-1-2/4510-907/15/MS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z
dnia 30 czerwca 2016 r., sygn. IBPB-1-2/4510-500/16/BD, interpretacja Dyrektora
Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 stycznia 2016 r., sygn. IBPB-1-3/4510-562/15/TS,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 czerwca 2016 r.,
sygn. ITPB3/4510-228/15/16-S/JG (zmieniona na mocy wyroku WSA w Gdańsku z dnia
1 marca 2016 r., sygn. I SA/Gd 1675/15), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej
w Poznaniu z dnia 22 lutego 2016 r., sygn. ILPB3/4510-1-545/15-2/KS,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 września 2015 r., sygn.
IPTB3/4510-213/15-4/KC, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z
dnia 24 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPB.3.4510.1146.2016.2.EŻ.
W
interpretacjach tych organy podatkowe wskazuję jednoznacznie, że wydatki w
postaci nagród z zysku wypłaconych pracownikom z dochodu po opodatkowaniu (z
wyłączeniem naliczonych od tych wypłat składek na ubezpieczenie społeczne
finansowane przez płatnika, Fundusz Pracy i inne fundusze celowe), mogą zostać
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki związane z działalnością
oraz motywujące pracowników. Organy podatkowe przyjmują, iż tego rodzaju
nagrody będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w momencie, w którym zapadła
decyzja o przyznaniu nagrody. W przypadku natomiast zapłaty nagrody z zysku w
terminie późniejszym niż okres jej przyznania, będzie ona stanowiła koszt
uzyskania przychodów na zasadzie kasowej, tj. w miesiącu jej zapłaty.
Brak komentarzy:
Prześlij komentarz